很多人講到營業稅，直覺會想到「稅率5%」這個數字——但這個5%只適用「加值型」營業稅，台灣的營業稅其實分成加值型跟非加值型兩種計算方式，適用的行業、稅率、能不能扣抵進項稅額，都完全不同。特別是剛開始自己處理公司稅務的業主，經常直接套用「銷售額乘以5%」這個公式去估算稅負，卻沒意識到自己實際上還可以扣掉進項稅額，或是根本不屬於適用5%稅率的加值型範圍。這篇文章把加值型營業稅講清楚：怎麼計算、稅率多少、跟非加值型差在哪，以及怎麼判斷自己公司適用哪一種。
為什麼叫「加值型」？名稱背後的邏輯
「加值型」這個名稱，反映的是這種稅制設計的核心邏輯——只針對企業在生產、銷售過程中「新增加的價值」課稅，而不是對整體銷售金額重複課稅。實務上的做法，就是讓營業人在計算應納稅額時，可以先扣除購買原料、商品或服務時已經支付過的進項稅額，只針對銷項稅額與進項稅額之間的差額（也就是這個環節新創造出來的加值部分）繳稅，這樣一來，同一件商品從原料到成品、經過多手交易，每個環節只針對自己新增加的價值課稅，不會發生層層課稅、稅上加稅的情況。
加值型營業稅：銷項稅額減進項稅額，這樣算
加值型營業稅，又稱「一般稅額」，適用於大部分開立統一發票的一般營業人，稅率為5%。計算方式是「銷項稅額－進項稅額」——銷項稅額是營業人銷售貨物或勞務時，向買方收取的營業稅額；進項稅額則是營業人購買貨物或勞務時，向賣方支付的營業稅額。
當銷項稅額減去進項稅額為正值時，代表這一期要繳稅，繳納金額就是這個差額；當結果為負值時，代表這一期不用繳稅，這個差額還可能形成「留抵稅額」，可以留到未來期別扣抵。舉例來說，假設某公司這一期銷售額（未稅）100萬元，銷項稅額就是5萬元；同一期進貨與費用支出（未稅、有合格進項憑證）60萬元，進項稅額是3萬元，這一期應繳納的營業稅就是5萬元減3萬元，等於2萬元。換個角度看，這2萬元對應的正是這家公司在這一期，透過經營活動實際新增加的價值（100萬元銷售額減去60萬元成本費用，等於40萬元加值，再乘以5%稅率，也剛好等於2萬元），這也是「加值型」這個名稱的具體體現。
非加值型營業稅：不能扣抵，直接乘稅率
非加值型營業稅，又稱「特種稅額」，適用金融業、特種飲食業、查定課徵營業人（也就是小規模營業人）、農產品批發市場承銷人，以及銷售農產品的小規模營業人。這種計算方式相對直觀，直接以銷售額（或查定銷售額）乘以特定稅率計算，最大的特點是原則上不能扣抵進項稅額。
不同行業適用的稅率也不一樣：
| 適用對象 | 稅率 |
|---|---|
| 金融業核心業務（銀行、保險本業等） | 5% |
| 金融業其他銷售 | 2% |
| 夜總會或有娛樂節目的餐飲業 | 15% |
| 酒家、有陪侍服務的飲食業 | 25% |
| 小規模營業人 | 通常1% |
小規模營業人雖然也適用非加值型計算，但有一項特殊規定：月銷售額未達20萬元者，可以用合格進項憑證扣抵查定稅額的10%，這是非加值型體系裡少數保留部分扣抵空間的例外情況。
我的公司算加值型還是非加值型？
要適用哪一種計算方式，是依法規定，不是營業人自己可以選擇的。一般來說，只要是有辦理稅籍登記、使用統一發票的一般營業人，就適用加值型計算；如果屬於金融業、特種飲食業，或是規模較小、採查定課徵的小規模營業人，則適用非加值型計算。判斷的關鍵在於自己的登記類型與所屬行業別，如果不確定，可以直接向國稅局或委託的會計師、記帳士確認。
零稅率跟免稅，是同一件事嗎？
不是，這是加值型營業稅制度裡另一個經常被搞混的概念——零稅率跟免稅雖然結果看起來都是「不用繳銷項稅」，但進項稅額的處理方式完全相反。零稅率，指的是銷售行為仍然屬於「應稅」範圍，只是適用的稅率是零，這種情況下進項稅額仍然可以全額扣抵，如果因此產生溢付的稅額，還可以在符合條件時申請退還——外銷貨物通常適用零稅率，就是這個道理。免稅，則是法律規定這類銷售完全免徵營業稅，聽起來對營業人更有利，但相對地，購買相關貨物或勞務所支付的進項稅額，完全不能扣抵也不能退還，這筆進項稅額最終會變成營業人自己吸收的成本。簡單說，零稅率是「稅率歸零但進項照樣扣」，免稅是「完全不用課稅但進項也不能扣」，兩者對營業人實際的稅務負擔可能完全不同，不能簡單地把兩者畫上等號。
進項稅額要怎麼保留才能扣抵？
加值型營業稅能不能有效扣抵進項稅額，關鍵在於有沒有保留合法的進項憑證——最常見的是三聯式統一發票，除此之外，特定的收據、憑證在符合規定的情況下，也可以作為扣抵依據，但沒有取得合格憑證的支出，即使實際上有花這筆錢，也無法用來扣抵銷項稅額。
以我實際協助客戶處理稅務相關事宜的經驗，不少新創業主在草創期忙於營運，容易忽略保留合格的進項憑證——採購時沒有主動索取三聯式發票、或是把發票隨手放置沒有妥善歸檔，等到申報這一期營業稅時才發現，能拿來扣抵的進項稅額比預期少很多，實際要繳的稅額也就比原本設想的高。養成隨時索取並妥善保存進項憑證的習慣，是加值型營業稅制度下最基本、卻也最容易被忽略的節稅動作。實務上建議的做法是：無論金額大小，只要是與營業相關的採購或費用支出，都主動索取並保留合格憑證，並且定期（例如每個月）整理歸檔，而不是等到申報期限逼近時才臨時翻找，這樣不僅能避免遺漏，也能讓實際扣抵的進項稅額更完整地反映真實的經營成本。
銷項小於進項，這期真的不用繳稅嗎？
是的，如果這一期銷項稅額小於進項稅額，代表這一期不用繳納營業稅，而且差額部分會形成留抵稅額，可以用來扣抵未來期別的應納稅額，或是在符合退稅條件時申請退還。這種情況常見於營業初期大量採購設備、或是外銷適用零稅率的營業人——當期進項支出高、但銷項收入還沒跟上，就會出現進項大於銷項的狀況，這是稅務計算上正常的現象，不代表公司經營有問題。
💡 小提醒
不論這一期是要繳稅、不用繳稅，還是有留抵稅額，都還是要依規定期限完成申報（申報時間與逾期罰則的完整說明，可以參考營業稅申報時間是什麼時候？沒銷售額也要報），計算結果只影響要不要繳錢，不影響申報這項義務本身。
常見問題
加值型營業稅稅率是多少？
加值型營業稅（一般稅額）的稅率是5%，適用大部分開立統一發票的一般營業人，計算方式是銷項稅額減進項稅額。
加值型跟非加值型差在哪？
加值型可以扣抵進項稅額、稅率統一5%，適用一般營業人；非加值型不能扣抵進項稅額（小規模營業人有部分例外）、稅率依行業別不同（1%到25%不等），適用金融業、特種飲食業、小規模營業人等特定對象。
我的公司屬於加值型還是非加值型？
依法規定，不是自己選擇。一般有辦理稅籍登記、使用統一發票的營業人適用加值型；金融業、特種飲食業，或採查定課徵的小規模營業人則適用非加值型，不確定可洽詢國稅局或會計師確認。
進項稅額可以無限扣抵嗎？
不行。進項稅額扣抵需要合法憑證（例如三聯式統一發票），沒有取得合格憑證的支出無法扣抵，且扣抵範圍限於與營業相關的進貨、費用支出。
小規模營業人也算加值型嗎？
不算，屬於非加值型。小規模營業人採查定課徵，稅率通常為1%，原則上不能扣抵進項稅額，但月銷售額未達20萬元者，可用合格進項憑證扣抵查定稅額的10%，是非加值型裡的部分例外。
銷項稅額小於進項稅額，代表什麼？
代表這一期不用繳稅，差額會形成留抵稅額，可以扣抵未來期別的應納稅額，或在符合條件時申請退稅，這種情況常見於營業初期大量採購或外銷零稅率的營業人，不代表公司經營有問題。
沒有發票的支出可以扣抵進項稅額嗎？
不行。進項稅額扣抵必須有合法憑證，例如三聯式統一發票，沒有取得合格憑證的支出，即使實際上有花費，也無法用來扣抵銷項稅額，這也是為什麼平常就要養成保留進項憑證的習慣。
為什麼這個稅制要叫做「加值型」？
因為這種稅制只針對企業在生產銷售過程中新增加的價值課稅，透過扣除進項稅額的機制，避免同一件商品在多手交易過程中被重複課稅，這也是加值型跟非加值型（直接以銷售額乘固定稅率、不能扣抵）在設計邏輯上最根本的差異。
零稅率跟免稅一樣嗎？
不一樣。零稅率是應稅但稅率為零，進項稅額仍可全額扣抵或退還；免稅是完全不課稅，但進項稅額完全不能扣抵或退還，會變成營業人自己吸收的成本，兩者對實際稅務負擔的影響可能完全不同。
參考資料
- 財政部賦稅署 —〈加值型及非加值型營業稅〉— https://www.dot.gov.tw/singlehtml/ch_141
- 全國法規資料庫 —〈加值型及非加值型營業稅法〉— https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawAll.aspx?pcode=G0340080
林鼎鈞律師｜紅點商務中心創辦人・立勤國際法律事務所桃園所主持律師
現為立勤國際法律事務所主持律師暨桃園所所長，曾任國際青年商會中華民國總會第71屆總會長、桃園律師公會副秘書長；並創辦紅點商務中心與RED SPACE，整合法律、會計與創業輔導資源，長期協助新創與中小企業處理從公司治理、股權合約到商業糾紛等各類經營難題。
郭庭佑｜紅點商務中心執行長
現任紅點商務中心與RED SPACE執行長，實際負責兩地商務空間的日常營運、進駐企業服務與活動場地規劃。專精借址登記與辦公空間租賃規劃，並負責桃園三館（藝文館、點空間、經國館）的整體營運。
