營所稅擴大書審怎麼報：3,000 萬門檻、純益率查法、免查帳的代價

作者｜紅點商務中心　林鼎鈞律師・郭庭佑執行長

公司成立後的第一個五月，記帳士多半會問一句：「今年營所稅要不要報書審？」

很多老闆的直覺是「好啊，聽起來比較省事」。書審是省事，只是它省掉的那些事，剛好就是它要你付代價的地方。

這篇只談一件事：營利事業所得稅的「擴大書面審核」，也就是大家口中的書審。門檻怎麼算、純益率怎麼查、稅怎麼算、好處在哪、代價是什麼、國稅局常抓哪些錯，還有行號能不能用，一次講完。條文以財政部 〈一百十四年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點〉（115 年 1 月 30 日發布，下稱「要點」）為準，查閱日是 2026 年 10 月 16 日。

擴大書審是什麼：國稅局不逐筆翻帳，只看你報的純益率有沒有到標準

一般的營所稅，是把一整年的收入，減掉成本和費用，剩下的才算所得。國稅局審的時候，要看你每一筆成本費用是不是真的、合不合稅法。

書審換了一種算法。財政部每年依行業訂一個「純益率」，你申報的所得額只要達到「收入 × 這個比例」，書表齊全、稅也繳清，國稅局就用書面審核，不逐筆核對成本費用。

可以把它想成跟國稅局談好的「定額包」：你同意照這個行業的比例算稅，國稅局同意不一筆一筆翻你的發票和收據。定額包的好處是單純；代價是，這一年實際賺多少、甚至有沒有賺，都不太影響要繳的稅。

書審不是另一種稅，也不是減稅優惠，它只是營所稅結算申報的一種報法。五月要交的還是同一份結算申報書，差別只在所得額怎麼算。

擴大書審的門檻：3,000 萬元怎麼算、哪些收入不算進去

依要點第二點，門檻是全年「營業收入淨額」加上「非營業收入」，合計在新臺幣 3,000 萬元以下。

營業收入淨額就是本業的收入扣掉退回與折讓。非營業收入是本業以外的收入，像利息、匯兌利益、處分設備的利益。要注意的是門檻看的是「兩者合計」，不是只看本業營業額。

有幾種交易增益不算進這 3,000 萬元：土地與房屋（定著物）的交易增益、所得稅法第 4 條之 4 的房地合一標的、股份或出資額的交易增益，以及依法不計入所得課稅的所得。

舉個數字：一家公司去年本業收入 2,960 萬元，另有存款利息與匯兌利益 60 萬元，合計 3,020 萬元，就超過門檻，這一年不能書審。反過來，同一家公司如果多出來的是賣掉一間辦公室的增益 200 萬元，那筆不算進門檻，本業加利息只要還在 3,000 萬元以內就還能書審——只是那筆房屋交易要另外算，後面「常抓的錯誤」會講。（本業就是買賣自有不動產的公司另當別論，那屬於下面第九點直接排除的案件。）

門檻是每一年重新看的。今年收入成長跨過 3,000 萬元，今年就不能再用書審，不是第一次報過就終身適用。

擴大書審四個要件：書表齊全、純益率達標、期限前繳清、不屬排除案件

收入在門檻內，還要再過三件事，加上第九點的排除清單，合起來是四個要件：

1. 書表齊全：結算申報書與要附的表件依規定填齊。
2. 純益率達標：依法自行調整後的純益率，在該行業的書審純益率以上。
3. 期限前繳清：在申報期限截止前（一般是 5 月 31 日）繳清應納稅款。
4. 不屬於排除案件：不在要點第九點的清單裡（下一節）。

兩個細節常被問到。第一，純益率沒達標，不是直接出局：要點第三點寫，國稅局可以在申報期限截止前輔導你自行調整到標準、繳清稅款，就能有書審的效果。第二，因為天災、事變或客觀上的財務困難，經核准延期或分期繳納的，要點第八點把它視為「已在期限前繳清」；但之後任何一期沒有如期繳，就改按一般申報案件辦理。

逾期申報原則上不適用書審（第九點第七款）。但書是：照書審純益率調整所得額，並在申報期限截止前繳清稅款或沒有應納稅額的，仍可以適用。

不能用擴大書審的行業：自有不動產買賣、醫院，以及管理顧問等的 1,000 萬元線

要點第九點列了幾類不論收入多少都不能書審的案件：

• 自有不動產買賣的申報案件。
• 其他貨幣中介、投資有價證券、基金管理、自有不動產租賃、不動產轉租賃、專業考試補習教學、醫院、產後護理機構等行業。
• 符合所得稅法第 11 條第 4 項的教育文化公益慈善機關團體、農會、漁會。
• 外國或大陸地區營利事業在台的分支機構，以及營業代理人代理申報的案件。

另外有一條容易漏看的線：法律服務業、管理顧問業、不動產仲介與代銷、建築與工程技術顧問、市場研究及民意調查、環境顧問、汽車駕駛訓練、其他未分類教育等一長串行業，全年收入合計在 1,000 萬元以上就不適用書審。這批行業在財政部的純益率表上，數字會加上括號，例如管理顧問、不動產仲介、汽車駕駛訓練都寫成「(10)」，意思就是有這條 1,000 萬元的限制；完全不能書審的行業，像醫院、專業考試補習教學，則是一條槓「－」。

所以做顧問、開補習班或做不動產仲介的，第一步不是查純益率，是先確認自己能不能書審。

書審純益率怎麼查：先找稅籍行業代號，再看同一列的三個數字

書審純益率跟著「稅籍行業代號」走，不是跟著公司登記的營業項目走。兩者是兩套編號，站上營業項目怎麼填那一篇講過兩套怎麼對照，這裡只講怎麼查到純益率。

查法三步：

1. 先確認稅籍上的行業代號：6 碼，長得像「5611-15」。可以看國稅局的稅籍資料，或問幫你報稅的記帳士。
2. 到財政部統計處查：稅務行業標準分類暨同業利潤標準查詢系統，或下載當年度的 〈營利事業各業所得額暨同業利潤標準〉 表，找到你的行業那一列。
3. 看第一個數字：那一列有三組數字——擴大書審純益率、所得額標準、同業利潤標準（毛利率、費用率、淨利率）。書審看的是第一個。

114 年度表上幾個常見的例子：

行業（稅務行業標準分類）	擴大書審純益率	所得額標準	同業利潤標準的淨利率
5611-13 麵店、小吃店	6%	7%	9%
5611-15 餐廳	9%	12%	13%
5631-15 手搖飲店	6%	12%	16%
5631-12 咖啡館	9%	24%	28%
美甲美睫服務	10%	17%	24%

要點第二點把各行業分成九款，純益率從 1% 到 10%；不屬於這九款的業別，一律是 6%。經營兩種以上行業的，以收入較高的主要業別計算。

同一列的三個數字，可以看成三道階梯：書審純益率是最低的那一階。照書審報，你站在最低那一階；帳證撐不住被抽查，可能直接被拉到最高那一階的同業利潤標準。這一點後面會實算。

書審怎麼算營所稅：收入乘純益率，再套 20% 稅率

書審的所得額，就是收入乘上書審純益率（自行調整後比這個高的，照較高的報）。算出所得額之後，跟一般營所稅一樣套稅率：一般是 20%，課稅所得額 12 萬元以下免徵。

一家美甲工作室有限公司，去年營業收入 400 萬元，沒有其他收入。美甲美睫服務的書審純益率是 10%：

• 所得額＝400 萬元 × 10%＝40 萬元
• 稅額＝40 萬元 × 20%＝約 8 萬元

行業代號選對選錯，稅差得很具體。一家年收入 800 萬元的店，如果算麵店、小吃店（6%），所得額 48 萬元、稅約 9.6 萬元；如果其實是餐廳（9%），所得額 72 萬元、稅約 14.4 萬元。一年差 4.8 萬元。這也是國稅局盯行業代號的原因。

以上是用假設數字做的示範，未計各項減免與扣抵，僅供參考，實際稅額以申報與核定為準。

擴大書審的好處：成本費用不必逐筆被核對

書審最大的好處，是國稅局不逐筆核對你的成本費用，不用一張一張證明這筆費用合不合稅法。

對小公司來說，這一點很實際。像是一部分零星採購拿不到統一發票、交際費和差旅費怎麼認列、某筆費用算不算跟本業有關——這些在查帳申報裡要一筆一筆攤開來說明的事，書審的時候不會被逐項追問。申報準備單純，跟記帳士來回補資料的次數也會少一些。

另一個好處是可預期。純益率公開、算法固定，五月要繳多少稅，年初就能估個大概，現金比較好安排。

但「不逐筆核對」不等於「不會被查」。要點第十三點寫明，書審案件仍依〈營利事業所得稅結算申報書面審核案件抽查要點〉辦理抽查。書審換到的是審查方式，不是免查的保證。

書審的代價一：賺得少、甚至虧錢，也照純益率繳稅

書審要你報的所得，至少是「收入 × 純益率」。實際賺的比這個少，差額就是多繳的稅；實際虧錢，也一樣要繳。

假設一家做零件買賣的公司，行業的書審純益率是 6%，去年收入 1,500 萬元，但毛利很薄，帳上實際淨利只有 15 萬元：

• 查帳申報：課稅所得額 15 萬元，落在 12 萬到 20 萬元之間，稅額不超過「超過 12 萬元部分的一半」，約 1.5 萬元。
• 書審：所得額 1,500 萬元 × 6%＝90 萬元，稅約 18 萬元。

實際淨利率明顯低於書審純益率的公司，選書審等於自願多繳。同一年如果帳上虧了 50 萬元，查帳申報沒有稅可繳，書審照樣要繳約 18 萬元。

這是定額包的另一面：生意好的年份，書審可能比查帳划算；生意差的年份，它照樣收那一份。

書審的代價二：以前年度的虧損通常不能扣

所得稅法第 39 條的原則是：以往年度的虧損，不能列入本年度計算。例外要同時滿足四個條件——公司組織、會計帳冊簿據完備、虧損年度與申報扣除年度都使用藍色申報書或經會計師查核簽證、如期申報——才能扣除經稽徵機關核定的前 10 年虧損。

放到書審身上，代價有兩層：

1. 書審年度報不出虧損。所得額至少是收入乘純益率，那一年帳上真的虧了，也不會被核定成可以留到以後扣的虧損。
2. 書審年度一般也不是用來扣以前虧損的年度。第 39 條要求扣除年度也用藍色申報書或經簽證，一般的書審申報不符合這個條件。

所以開業頭幾年還在虧損、預期之後會轉盈的公司，要不要從第一年就走查帳或簽證、把虧損留下來，是一個值得先算的決定。藍色申報書要經稽徵機關核准才能使用（第 77 條）；簽證那一側的費用與好處，站上會計師簽證收費標準那一篇有拆解。跨年度換申報方式的情況比較細，建議跟會計師確認。

書審不是不用記帳：帳證不齊，抽查時改按同業利潤標準核定

這一點最多人誤會。要點第四點寫得很清楚：適用書審的，仍要依規定設置帳簿記載，並取得、給與及保存憑證。帳上結算的事項，還要依營利事業所得稅查核準則第 2 條自行依法調整；調整後的純益率比書審標準高，就要照較高的報。

帳證留不住會怎樣？所得稅法第 83 條規定，國稅局調查時，納稅義務人要提示證明所得額的帳簿文據；沒有提示，國稅局可以依查得的資料或同業利潤標準核定所得額。

回到那家美甲工作室。同一張表上，美甲美睫服務的同業利潤標準淨利率是 24%：

• 照書審報：400 萬元 × 10%＝40 萬元，稅約 8 萬元。
• 抽查時帳證不齊，改按同業利潤標準：400 萬元 × 24%＝96 萬元，稅約 19.2 萬元。

同一家店、同一年的收入，只因為帳證撐不住，稅可能從 8 萬元變成 19 萬元左右。這就是前面說的「三道階梯」。

國外有些推計課稅的制度，連帳都可以不記。例如印度所得稅局的說明：營業額在一定門檻以下的小型事業，可以直接以營業額的 8%（經銀行與電子方式收款的部分是 6%）申報所得，採用者免設帳、免查帳簽證。看過這類國外介紹的人，容易以為台灣書審也一樣。台灣書審沒有免設帳這一項，國外做法只能當對照，不能套用。

從律師的角度看，這件事的本質是「舉證」。查帳申報，帳證要撐住每一筆成本費用；書審不必撐成本，但帳證還是要撐住一件事：你沒有漏報收入。

國稅局常抓的書審錯誤態樣：行業代號、不動產收益、帳證、漏報收入

書審案件被國稅局補稅，多半出在下面五種情況，每一種在要點或所得稅法裡都有對應的規定：

1. 行業代號填錯或故意選低的：純益率跟著行業代號走，代號跟實際經營的生意對不上——不管是填錯，還是為了適用較低的純益率、避開不能書審的業別而故意選別的代號——抽查時都會被調整。行業代號要依實際經營的項目填，不是挑對自己有利的填。
2. 把不動產交易收益一起乘純益率：要點第七點規定，土地與房屋的交易損益要依查核準則另外計算，房地合一的標的依所得稅法第 24 條之 5 計算，並檢附憑證影本。賣房子的增益不能混進收入、跟著乘 6%。
3. 帳證缺失：就是上一節講的第 83 條。
4. 漏報收入：現金收入、平台撥款、轉帳到個人帳戶的貨款沒有入帳。這一項的後果最重，下面實算。
5. 自行調整後的純益率比標準高，卻照標準報：要點第四點寫，這種情況國稅局書審時對不合規定的部分不予認列。

漏報收入在書審底下怎麼算，要點第十點有規定：

• 漏報營業收入，成本已經列報的 → 漏報的收入全額核定為漏報所得，不是乘純益率。
• 漏報營業收入，成本沒有列報的 → 可以用同業利潤標準的毛利率核計，但以全年營業收入依同業利潤標準核定的所得額為上限。
• 漏報非營業收入 10 萬元以下 → 全額核定；超過 10 萬元 → 漏報的部分查帳核定，再併入原本的書審所得額。

美甲工作室如果有 100 萬元現金收入沒報，而成本費用已經在申報書上列了：漏報所得就是 100 萬元，所得額從 40 萬元變成 140 萬元，稅從約 8 萬元變成約 28 萬元，補稅約 20 萬元。另依所得稅法第 110 條，已申報而有漏報短報的，可以處所漏稅額 2 倍以下的罰鍰。

申報的營業收入，最好也跟一整年的營業稅申報銷售額對得起來。兩邊有差，要能說明原因。

情境（美甲工作室，收入 400 萬元）	所得額	稅額（約）
照書審 10% 申報	40 萬元	8 萬元
抽查時帳證不齊，改按同業利潤標準淨利率 24%	96 萬元	19.2 萬元
另有現金收入 100 萬元漏報（成本已列報）	140 萬元	28 萬元，另可處罰鍰

（假設數字，未計各項減免，僅供參考。）

行號也能用書審：獨資合夥照報不繳，小規模由國稅局核定

行號（獨資、合夥）也能用書審，只是做法跟公司不一樣。

所得稅法第 71 條第 2 項規定，獨資、合夥組織要辦結算申報，但不必計算和繳納營所稅；營利事業所得額由資本主或合夥人列為營利所得，課綜合所得稅。要點第二點與第十一點也是同一個邏輯：行號照樣可以用書審純益率申報，申報後不繳營所稅，算出來的盈餘併入老闆個人的綜合所得稅。

所以對行號來說，書審純益率決定的是「老闆的營利所得是多少」。一家年收入 500 萬元、用統一發票的小吃店行號，照 6% 書審，老闆的營利所得是 30 萬元，再跟他的其他所得一起算綜所稅。

小規模營業人連結算申報都不用辦。第 71 條第 2 項但書規定，小規模營利事業由稽徵機關核定營利事業所得額，直接歸到資本主的營利所得；要點第五點則規定，小規模營利事業所得的計算，以書審純益率為準。假設國稅局核定一家小吃攤一年營業額 180 萬元，照 6% 算，老闆的營利所得約 10.8 萬元。查定課徵與改開發票的細節，站上小規模營業人那一篇有整理。

要點第五點另有一個提醒：小規模營業人年度中改用統一發票的，查定的營業額要跟開發票的營業額合併申報；免用發票期間的實際營業額被查到高於查定營業額，會照實際營業額併計。合併後超過 3,000 萬元的，就不能書審。

書審、查帳、會計師簽證怎麼選：先看實際淨利率，再看虧損與帳證

營所稅的申報方式不只書審一種，站上公司營所稅那一篇用一張表列過四種方式，這一篇是那張表上「擴大書審」那一列的完整說明。把常見的三種放在一起比，差別大致是這樣：

	擴大書審	查帳申報	會計師稅務簽證
所得額怎麼來	收入 × 書審純益率（或更高）	帳載收入減成本費用，依稅法調整	同查帳，由會計師查核簽證
門檻	收入合計 3,000 萬元以下；部分行業 1,000 萬元以下；排除行業不能用	沒有	一定規模以上強制，其他可以自願
虧損	報不出虧損；以前年度虧損一般不能扣	用藍色申報書者有扣除空間	符合第 39 條要件可扣前 10 年虧損
帳證	仍要設帳、保存憑證	完整帳證撐住每一筆成本	完整帳證＋會計師查核
比較適合	實際淨利率接近或高於書審純益率、帳務單純	實際淨利率低、帳證完整	有虧損要留、規模較大、需要財報公信力

（收入超過 3,000 萬元之後，還有依「所得額標準」申報的做法，查核準則第 2 條第 2 項有規定，那是另一套標準，這裡不展開。）

判斷的順序可以這樣想：

1. 先確認能不能用：收入合計有沒有超過 3,000 萬元？行業在不在排除清單？是不是那批 1,000 萬元線的行業？
2. 再拿實際淨利率跟書審純益率比：帳上實際淨利率明顯低於書審純益率，或今年在虧損，書審通常不划算。
3. 最後看虧損與帳證：預期還會虧一兩年、之後想扣抵的，考慮查帳搭藍色申報書或簽證；帳證留得齊的，選擇比較多。

選哪一種，建議跟記帳士或會計師看過帳再決定。申報方式會決定這一年帳要記到什麼程度、虧損能不能留，最好在年初就定，不要等到五月才決定。人在桃園、公司剛成立的話，紅點商務中心可以協助評估登記地址，並對接合作的會計師事務所一起看帳。

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