薪資扣繳怎麼算：公司查稅額表還是扣 5%，獎金與外籍員工怎麼扣

作者｜紅點商務中心　林鼎鈞律師・郭庭佑執行長

公司請了第一位員工，第一次發薪那天，負責發薪的人多半會卡在同一個問題：這筆薪水要先扣稅嗎？要扣多少？

答案看四件事：員工有沒有交免稅額申報表、他選查表還是 5%、這筆錢是每月薪水還是獎金、他是不是住在台灣的人。這篇站在發薪的公司這一端，從員工到職那天，一路講到隔年 2 月把憑單寄給員工。文中的稅額表、門檻與條文，以 2026 年 10 月 16 日查閱的財政部、健保署與全國法規資料庫版本為準。

前提先講清楚：這篇講的是已經確定是員工的人。找外包、接案的人算不算員工，是另一個問題。

薪資扣繳在做什麼：公司發薪時先替員工預繳一部分所得稅

薪資扣繳的意思是：公司付薪水時，先從薪水裡扣下一部分所得稅，替員工繳給國庫。員工隔年 5 月報綜合所得稅時，這筆已經扣的稅可以抵掉應納稅額，扣多了退、扣少了補。

所得稅法第 88 條把薪資列在要扣繳的所得裡，由扣繳義務人「於給付時」扣取。所以扣繳是在發薪當下做的事，不是年底才算。

打個比方，就像幫朋友代收團購的錢：錢經過你手上，但不是你的，月初要交出去，年底還要交一份名單說收了誰多少。薪資扣繳是預繳，不是員工多繳的稅。

先用一張表看清楚，薪資這一類「扣幾 %、看什麼門檻」：

誰領的錢	扣法	不用扣的情況
住在台灣的員工，每月薪資	查稅額表，或全月 5%（員工選）	每月稅額不超過 2,000 元
住在台灣的員工，年終、三節等獎金	每次給付額 5%	每次未達 90,501 元（115 年度）
住在台灣的兼職人員	每次給付額 5%	每次未達 90,501 元（115 年度）
住不滿 183 天的外籍員工	18%；全月 44,250 元以下 6%（115 年）	沒有 2,000 元這條線

下面一節一節拆開來講。

薪資扣繳的扣繳義務人是公司本身，不是老闆個人

所得稅法第 89 條規定，薪資的扣繳義務人是給付的機關、團體、學校或事業。這是 2024 年修法後的寫法，財政部賦稅署 2024 年 8 月 28 日的說明寫明：修法前由事業負責人擔任扣繳義務人，修法後由給付所得的事業本身擔任，行政院核定自 2025 年 1 月 1 日施行，違規時也由該扣繳義務人承擔處罰。

2025 年起付薪水的是公司，扣繳義務人就是公司，違規的處罰也由公司承擔。申報書與憑單上「扣繳義務人」那一欄，要填公司的名稱，不是老闆的名字。

這不代表老闆從此不用管。小公司多半是老闆或行政自己發薪，誰負責算、誰負責繳、誰負責年底申報，最好一開始就講好；罰單開給公司，錢最後還是從同一個口袋出去。

員工到職先收免稅額申報表：沒交的按 5% 扣

薪資所得扣繳辦法第 3 條規定，按月領薪、選擇依稅額表扣繳的員工，要向公司填報免稅額申報表，寫明可以減除免稅額的配偶與受扶養親屬（姓名、出生年月日、身分證字號）。年度中結婚、離婚、配偶死亡，或受扶養親屬人數有增減，要在 10 日內通知公司。

公司收到之後要單獨列冊、遇到異動就更新（第 4 條）。常見的情況是：新人第一天要簽的東西很多，免稅額申報表被夾在一疊文件裡，到發薪日才發現沒收。第一次發薪之前，先確認每個人都交了表或選了 5%。表上有家人的身分證字號，跟薪資資料一起鎖好，不要放在大家都打得開的共用資料夾。

員工沒有交免稅額申報表，公司就按全月薪資的 5% 扣（第 6 條第 1 項）。這是法律給的預設值，不是公司自己決定的，也不是處罰。

扶養人數變了，什麼時候開始照新的扣，第 5 條也有規定：結婚或增加受扶養親屬，從變動當月起照新的扣；離婚、配偶死亡或減少受扶養親屬，從隔年 1 月 1 日起才照新的扣。

按月薪資怎麼扣：查薪資所得扣繳稅額表或扣 5%，由員工選

各類所得扣繳率標準第 2 條規定，住在台灣的員工，每月薪資有兩種扣法，「由納稅義務人自行選定」：

• 按全月給付總額，依薪資所得扣繳辦法查稅額表扣
• 按全月給付總額扣 5%

選擇權在員工，不在公司。財政部稅務入口網的問答把這件事寫成「扣繳義務人可選擇」，跟條文的用語不一樣；條文寫的是納稅義務人選，公司照條文做、讓員工選並留下書面紀錄，比較不會有爭議。

	查稅額表	全月 5%
要不要交免稅額申報表	要	不用
每月扣多少	依扶養人數與月薪查表，115 年度無扶養月薪 90,500 元以下是 0	月薪 × 5%，算出來 2,000 元以下免扣
適合誰	想讓每月預扣接近最後實際稅額的人	不想交家人資料、或希望每月先多扣一些、5 月少補稅的人
5 月結算	多退少補，差額通常較小	多退少補，月薪越低越可能整筆退回

115 年度薪資所得扣繳稅額表怎麼查

財政部每年公布一次稅額表，115 年度版本是 2025 年 12 月 4 日發布的，臺北國稅局的綜合所得稅專區可以下載表與說明。查法是：先找員工的「配偶及受扶養親屬人數」那一欄，再找全月薪資落在哪一列。

全月薪資	0 人	1 人
90,500 元以下	0	0
90,501～91,000 元	2,020	0
94,501～95,000 元	2,220	0
99,001～99,500 元	2,450	2,020

（節錄自 115 年度薪資所得扣繳稅額表，單位：新臺幣元）

115 年度，沒有配偶與受扶養親屬的員工，月薪 90,500 元以下查表是 0 元。多數剛起步的小公司，員工薪水都在這條線以下，所以查表的員工通常每月不用扣。

這張表是用一個估算公式做出來的：編表說明寫明，免稅額每人 101,000 元、標準扣除額 272,000 元、薪資所得特別扣除額 227,000 元。扶養人數或月薪超出表列範圍時，照說明的公式自己算：月薪乘 12，減掉免稅額與扣除額，乘上當年度稅率、減累進差額，再除以 12。

選 5% 的員工：每月稅額 2,000 元以下不用扣

薪資所得扣繳辦法第 7 條第 1 項：按月給付的薪資，每月應扣稅額不超過 2,000 元的，免扣。

換成 5% 來看，2,000 元除以 5% 是 4 萬元。選 5% 的員工，月薪 4 萬元以下不用扣，超過就整筆扣 5%。月薪 45,000 元的員工，查表是 0 元，選 5% 每月扣 2,250 元，一年就是 27,000 元，這筆錢要等隔年 5 月結算才多退少補。

固定薪資與非固定薪資：年終、三節獎金每次達 90,501 元扣 5%

每個月固定發的薪水，看的是當月總額。年終獎金、三節獎金、績效獎金這種不是每月發的，規則不一樣：

• 薪資所得扣繳辦法第 6 條第 2 項：非每月給付的薪資，按給付額扣 5%，不併入當月薪資算。
• 第 7 條第 2 項：每次給付未達稅額表「無配偶及受扶養親屬」的起扣點，免扣。

財政部稅務入口網問答 1505寫明 115 年度的起扣點是 90,501 元。年終獎金一次發 10 萬元，扣 5,000 元；一次發 8 萬元，不用扣，但年底一樣要申報。

獎金看的是「這一次發多少」，跟員工的扶養人數無關。有兩位扶養親屬的員工，年終一次 10 萬元，照樣扣 5%。

兼職人員的薪資也是這一套：5%、每次 90,501 元起扣。兼職人員的補充保費門檻不一樣，勞務報酬單那一篇整理過，這裡不重寫。

工讀生的勞保、勞退與特休怎麼算，請工讀生那一篇有整理。

薪資扣繳算一筆帳：三個員工的一個月，和發年終的那個月

假設一家公司有三位員工，都住在台灣，數字只用來示範算法，僅供參考：

員工	月薪	扶養人數	選擇	每月扣繳
甲	38,000 元	0	5%	0（1,900 元未超過 2,000 元）
乙	45,000 元	0	5%	2,250 元
丙	95,000 元	1	查表	0

這個月公司要繳的薪資扣繳是 2,250 元，下個月 10 日前繳。

如果丙沒有交免稅額申報表，就變成 5%：95,000 元乘 5% 是 4,750 元，這個月要繳的就變成 7,000 元。同一個人，交不交免稅額申報表，每月預扣可能差好幾千元。

到了年底，公司發年終：甲 4 萬元、乙 5 萬元、丙 10 萬元。只有丙那一筆達 90,501 元，扣 5,000 元；甲、乙不用扣，但三筆都要算進隔年 1 月申報的薪資所得。

同一個月，月薪跟年終要分開判斷：月薪看當月總額，年終看單次金額。

外籍員工的薪資扣繳：住不滿 183 天，扣 6% 或 18%

所得稅法第 7 條：在台灣沒有住所、一個課稅年度內住滿 183 天的，才算境內居住者。沒住滿的是非居住者，薪資扣繳照扣繳率標準第 3 條：

• 全月薪資超過每月基本工資 1.5 倍：扣 18%
• 全月薪資在基本工資 1.5 倍以下：扣 6%

財政部高雄國稅局 2026 年 3 月 26 日的新聞稿寫明，115 年 1 月 1 日起基本工資 29,500 元，1.5 倍是 44,250 元；舉的例子是月薪 10 萬元扣 18,000 元、月薪 4 萬元扣 2,400 元。外籍員工月薪 44,250 元以下扣 6%，超過扣 18%，而且沒有 2,000 元免扣這條線。

外籍員工剛來，公司怎麼知道他會不會住滿 183 天？財政部稅務入口網問答 1514 的說明是：看聘僱契約、護照簽證或居留證上的居留期間；預計會住滿的，可以一開始就按居住者扣；證件看不出來的，按非居住者扣。按居住者扣了，結果員工離境不再來、那一年實際沒住滿 183 天，要改按非居住者的扣繳率重算，補徵差額。

看得出會住滿再照居住者扣，看不出來就先照非居住者扣。已經按非居住者扣、後來住滿的情況怎麼處理，向所轄國稅局確認。

扣到的薪資扣繳稅款：每月 10 日前繳進國庫

所得稅法第 92 條第 1 項：扣繳義務人要在每月 10 日前，把上一個月扣的稅繳清。

繳款用的是「薪資所得扣繳稅額繳款書」，北區國稅局的扣繳報繳繳款書列印頁列為代號 151，連到財政部稅務入口網列印；其他所得類別各有自己的代號，不要混用。

扣下來的錢不是公司的，月底現金再緊也不要先拿去週轉。晚繳的代價是滯納金：稅捐稽徵法第 20 條，每逾三日按滯納數額加徵 1%，逾三十日仍未繳就移送強制執行。

用前面那家三人公司算：這個月扣了 2,250 元，10 日前忘了繳、19 日才繳，晚了 9 天，就是三個「三日」，滯納金 3%，大約 68 元。金額不大，真正的麻煩是逾三十日移送強制執行，以及帳上留下一筆說不清的紀錄。

繳款書上的所屬年月、金額要跟當月薪資表對得起來；每個月繳完，把繳款證明跟當月薪資表放在一起，隔年 1 月整理憑單時才找得到。

公司如何申報員工薪資所得：1 月底前申報、2 月 10 日前寄給員工

隔年 1 月，公司要把前一年付給每位員工的薪資與扣繳稅額整理成憑單：

• 1 月底前：開具扣繳憑單，彙報國稅局（第 92 條第 1 項）
• 2 月 10 日前：把扣繳憑單寄給員工
• 沒有扣到稅的（例如月薪在起扣點以下），要列免扣繳憑單申報、2 月 10 日前填發（第 89 條第 3 項）；全年給同一人不超過 1,000 元的才免報（薪資所得扣繳辦法第 7 條第 3 項）

1 月遇到連續三日以上國定假日，申報延到 2 月 5 日、填發延到 2 月 15 日。網路、媒體或書面怎麼報、要準備哪一種憑證，以當年度國稅局扣繳申報專區的說明為準。這幾個日期放回一整年的報稅節奏，可以看公司報稅行事曆那一篇。

沒扣稅的員工也要報，報的是免扣繳憑單。員工要拿這張憑單報綜所稅，晚寄就是讓他晚報。

員工年中離職，公司不必在他離職當下申報，照樣在隔年 1 月底前跟其他人一起報、2 月 10 日前寄到他留下的地址。要「隨時填發、10 日內申報」的，是公司自己解散、廢止、合併或轉讓的時候（第 92 條第 1 項但書），不是員工離職。所以員工離職前，記得確認他之後收得到信的地址。

薪資扣繳沒扣、短扣、晚繳的罰則

所得稅法第 114 條與第 111 條：

情況	處罰
應扣未扣或短扣	限期補繳補報，並按應扣未扣或短扣的稅額處一倍以下罰鍰；限期內沒補，三倍以下
已扣，但沒依限申報或填發扣繳憑單	1,500 元以上 20,000 元以下；限期仍沒補，3,000 元以上 45,000 元以下
扣了稅，晚繳	加徵滯納金（每逾三日 1%，稅捐稽徵法第 20 條）
免扣繳憑單沒依限申報或填發	1,500 元以上 20,000 元以下；屆期未補，3,000 元以上 90,000 元以下

網路上看到的罰則寫法若跟上表不同，可能是修法前的版本，用之前對一下全國法規資料庫的現行條文。最容易出事的是「沒扣稅就以為不用報」。

拿前面的乙來算：他選 5%，每月該扣 2,250 元，公司整年忘了扣，一年就是 27,000 元。國稅局查到之後，公司要限期補繳這 27,000 元並補報憑單，另外可以處最高一倍、也就是最高 27,000 元的罰鍰；限期內還沒補，最高變成三倍。而且補繳的這筆錢，公司要再回頭跟員工收，員工多半已經把薪水花掉了。

雇主的二代健保補充保費：薪資總額超過投保金額總額的差額

薪資扣繳之外，公司每個月還有一筆二代健保補充保費要自己算。全民健康保險法第 34 條規定，投保單位每月支付的薪資所得總額，超過受僱者當月投保金額總額時，要按差額乘補充保險費率繳納。

健保署的 115 年資料簡表寫的公式是：（每月支付薪資所得總額－受僱者當月投保金額總額）×2.11%，自行計算、按月繳納、不需申報明細。健保署 Q&A 的例子：甲公司 1 月支付薪資總額 150 萬元，當月受僱者投保金額總額 120 萬元，2 月底前繳 6,330 元。

薪資所得總額的範圍比想像中寬：所得格式代號 50、79A、79B 都算，獎金、兼職人員薪資、老闆自己的薪資都算進去。健保署東區業務組的規定說明特別提醒：雇主薪資要列入每月支付薪資所得總額，但不計入當月受僱者投保金額總額。

平常月份薪資跟投保金額差不多，差額很小；發年終的那個月，差額才會跳出來。另外，員工個人的獎金全年累計超過當月投保金額 4 倍的部分，要扣員工自己那一份補充保費，那是另一筆。公司怎麼成立健保投保單位，一人公司的勞保跟健保那一篇有說明。

員工沒交表就用預設值扣：美國 Form W-4 也是同一套想法

美國的做法可以拿來對照。美國國稅局 Topic 753 寫明，員工沒有交完整的 Form W-4（員工扣繳憑證），雇主要當成「單身或已婚分開申報」、不做任何調整來扣聯邦所得稅。

兩邊的設計是同一個想法：員工的家庭資料沒交，雇主不用猜，照法律給的預設值扣。台灣的預設值是 5%，美國是單身無調整。差別在誰能選：台灣的條文讓員工在查表與 5% 之間選；美國是員工填 W-4 調整。美國的規定只是對照，台灣仍以上面的法規為準。

薪資扣繳最常見的四個誤會

1. 「選 5% 比較省」：這裡的 5% 不是稅率，是預扣的比例。月薪 4.5 萬元的員工，查表每月扣 0，選 5% 每月扣 2,250 元，最後都在 5 月結算多退少補。選 5% 只是先多扣，不會讓稅變少。
2. 「沒扣稅就不用報」：沒扣稅的薪資要列免扣繳憑單，漏報有第 111 條的罰鍰。
3. 「年終拆兩次發，就不用扣」：每次未達起扣點確實免扣，但兩筆都算進員工的年度所得，稅最後一毛不少；拆開發省下的只是預扣，留下的是兩筆要對帳的紀錄。
4. 「扣下來的錢先週轉，10 日前補上就好」：月初往往最忙，一忙忘了就是滯納金。扣到的當下，就把它當成別人的錢。

請第一位員工的公司：薪資扣繳一整年的時間表

時間	要做的事	依據
到職	收免稅額申報表，確認員工選查表或 5%	薪資所得扣繳辦法第 3 條
每月發薪	依選擇扣稅；獎金另外判斷	扣繳率標準第 2 條、辦法第 6、7 條
每月 10 日前	繳上個月扣的稅	所得稅法第 92 條
次月底前	繳雇主補充保費	健保法第 34 條
隔年 1 月底前	申報扣繳憑單與免扣繳憑單	所得稅法第 89、92 條
隔年 2 月 10 日前	把憑單寄給員工	所得稅法第 89、92 條

把這六件事排進行事曆，比記住每個數字重要。數字每年會變，順序不會。每年 12 月財政部公布新的稅額表、年初基本工資調整時，把表上的起扣點與 44,250 元這兩個數字換成新的就好，其他步驟照舊。

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常見問題